个税计算案例集锦(第五期,其他扣除)
一、政策依据
《中华人民共和国个人所得税法》 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 《企业年金试行办法》(原劳动和社会保障部令第20号) 《事业单位职业年金试行办法》(国办发〔2011〕37号) 财税〔2013〕103号(企业年金 职业年金个人所得税有关问题) 财税〔2017〕39号(商业健康保险个税) 总局公告2017年第17号(商业健康保险个税征管) 财税〔2018〕22号(个人税收递延型商业养老保险) 总局公告2018年第21号(个人税收递延型商业养老保险征管) 财税〔2018〕164号(关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知) 《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号)
职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分,不计入个人缴费工资计税基数。
(三)超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴,并向主管税务机关申报解缴。
案例1:工程师张某就职于安徽省某地A上市公司,2019年5月开始,公司设立企业年金,个人和单位均按照张某上年平均工资的5%缴纳。张某上年月平均工资为10000元,当地上年职工月平均工资为8000元、年职工平均工资为96000元。A上市公司于2019年8月底与张某签订了解除劳动关系协议,A上市公司一次性支付张某经济补偿金420000元。张某离职后暂未就业,社保处于暂停缴纳状态)
解:张某2019年在A公司工作期间累计可扣除年金10000*4%*4=1600元;
超过免税标准的补偿金=420000-96000*3=132000元,超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,应纳的个人所得税=132000*10%-2520=10680元。
案例2:王先生2019年供职于A公司,每月缴纳500元企业年金,企业缴费比例不高于8%,企业和职工个人缴费合计不超过本企业职工工资总额的10%。2030年8月,王先生满60岁退休,领取年金时该如何纳税?如果王某2025年出国定居,需依法一次性提前领取年金,其个人帐户余额23万元,应如何缴纳个人所得税?
解:1.如果按月领取,每人领取2157.27元,适用月度税率表计算纳税。
王先生每月应纳税额2157.27*3%=64.27元
如果按季领取,即王先生每季领取6471.81元,那么应平均分摊计入各月,按月领取额适用月度税率表计算纳税。
王先生每季应纳税额=(6471.81/3)*3%*3=194.15元;
如果按年领取,即王先生每年领取25887.24元,
王先生每年应纳税额=25887.24*3%=776.62元。
2.适用综合所得税率表计算纳税=230000*20%-16920=29080元。
(二)适用对象
取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人,以及取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和承包承租经营者,对其购买符合规定的商业健康保险产品支出,可按照规定标准在个人所得税前扣除。取得连续性劳务报酬所得,是指个人连续3个月以上(含3个月)为同一单位提供劳务而取得的所得。
(三)个人所得税税前扣除
取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人,自行购买符合规定的商业健康保险产品的,应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起,在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。以后年度续保时,按上述规定执行。个人自行退保时,应及时告知扣缴义务人。
个人购买商业健康保险未获得税优识别码的,其支出金额不得税前扣除。
案例4:证券经纪人李某,户籍所在地北京昌平区,在合肥包河区工作。2019年1-12月每月从安徽省合肥市长江证券公司取得佣金收入113300元,2019年1月李某购买了个人购买商业健康保险,保单期间为2019年2月1日至2020年1月31日,并获得税优识别码的,其支出金额为4800元,相关资料当月交给了安徽省合肥市长江证券公司财务部。请问李某2019年其他扣除金额是多少?李某如何来办理扣除?
解:根据《财政部国家税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)规定,取得连续性劳务报酬所得的个人,自行购买符合规定的商业健康保险产品的,应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起,在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。
李某1月提交保单,从2月份扣除,全年可扣除金额为2200元(200×11)。
4.领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入,其中25%部分予以免税,其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税,税款计入“工资、薪金所得”项目,由保险机构代扣代缴后,在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。
注:案例5和6摘自《个人所得税一本通》
案例5:老王在上海某公司工作,2019年取得工资薪金收入120000元,取得劳务报酬收入20000元,老王自2019年1月起购买了一款符合规定的税收递延型个人商业养老保险产品,每月需缴纳保险金800元,不考虑专项扣除、专项附加扣除以及除税收递延型商业养老健康以外的其他扣除。问:老王应纳个人所得税是多少元?
解析:1.计算可扣除限额
老王年度综合所得收入=120000+20000*80%=13600元;比例扣除限额=13600*6%=8160元,小于扣除最高限额,因此,老王2019年税收递延型商业保险支出扣除限额为8160元。
其次,计算老王当月税前可扣除的已支付税收递延型商业商老保险费。
老王月实际支付保险金800,全年实际支付9600,大于扣除限额8160元,只能税前扣除8160元。
因此,老王2019年应纳税所得额=136000-60000-8160=67840元,适用税率10%,速算扣除数2520元,应纳个人所得税67840*10%-2520=4264元。
案例6:老王2025年达到国家规定的退休年龄,按照其购买的商业养老保险产品约定,按月可领取商业养老金3000元。老王每月领取时应纳个人所得税多少元?
解析:老王按月领取商业养老金,由保险公司在支付时代扣代缴个人所得税=3000*75%*10%=225元;
如果改为按年领取商业养老金,则需在领取月份,由保险公司在支付时代扣代缴个人所得税=3000*12*75%*10%=2700元。